智庫觀點

                                保理行業稅負之“增值稅”思考

                                發布時間:2021-12-01 作者:


                                自2016年5月1日全行業營改增后,所有行業都在流轉環節征收增值稅,營業稅徹底退出歷史舞臺。商業保理公司不屬于稅法意義上的“金融企業”,以實務操作來看,保理公司作為一般納稅人,其所能抵扣的進項稅有限,且營業稅項下時的利息支出差額征稅優惠政策取消,金融機構的貸款利息支出不能扣除,整體來說稅負較營改增前有所增加。

                                 

                                商業保理公司的稅收現狀

                                商業保理業務的收入主要涉及三個方面:保理融資業務利息收入、轉讓應收賬款債權收入和提供應收賬款的管理、催收、銷售分戶賬管理、客戶資信調查與評估取得的咨詢服務費收入。商業保理公司涉及稅種為:增值稅、印花稅、所得稅、城建稅及附加,其中增值稅繳納的稅目和稅率如下:

                                一是保理融資利息收入:按貸款服務處理,一般納稅人按稅率6%征收,進項稅額可抵扣,但不能開具增值稅專用發票。

                                二是保理服務費收入:按直接收費金融服務處理,稅率6%,可開具增值稅專用發票。

                                三是轉讓應收債權收入:按稅率6%轉讓金融商品處理,按一年為一個周期,計算當年轉讓盈利和虧損的累計數為基礎計算銷售額,不能開具增值稅專用發票。

                                 

                                商業保理公司稅收面臨的挑戰

                                通過以上對保理稅收政策的梳理和商業保理公司實際運行來看,商業保理業在稅收方面面臨最主要的問題是增值稅稅負重:

                                (一)商業保理業成本結構中利息支出是主要成本,但無法從進項稅中抵扣,使其面臨著比其他行業稅負高的壓力,保理業一般納稅人增值稅稅率為6%,較營業稅5%的稅率高了1個百分點,雖然取得不動產、租賃不動產以及不動產修繕、裝飾,各類辦公用品、水電費、購買的交通運輸車輛等進項稅額可以抵消銷項稅額,但對于龐大的保理業務來說,這些進項稅額遠遠小于1%稅率所繳納的增值稅。目前保理公司從事的是類金融業務,為輕資產的企業,貸款利息是商業保理公司的主要成本。由于稅法規定,納稅人購進貸款服務支付的利息及利息性質的相關支出,其進項稅額不得抵扣銷項稅額。而保理公司取得的進項來源非常有限,所以保理行業相較其他行業稅負重,制約了商業保理公司的良性發展。

                                (二)商業保理公司由于不能吸收存款,其資金主要靠銀行貸款及其他融資方式取得,致使商業保理公司在此環節已經成為貸款服務的最終消費者承擔了增值稅稅負,而在進行保理業務時,商業保理公司需再次按照貸款服務被征收增值稅,其融資成本部分實際上產生了重復征稅。

                                (三)原有的營改增的差額征稅政策優惠很難在實操中落實,稅收政策瓶頸有待突破。營改增后若要享受差額征稅政策,有規范要求:

                                (1)要有財政部、國家稅務總局的文件規定;

                                (2)對差額的憑證有特定要求。應當取得符合法律、行政法規和國家稅務總局規定的有效憑證。否則,不得扣除。上述憑證是指發票、境外簽收單據(或需境外公證機構的確認證明)、完稅憑證、省級以上(含省級)財政部門監(?。┲频呢斦睋?。

                                在實際操作中,保理公司很難取得符合上述規定的有效憑證,因此從其他金融機構貸款支付的利息支出不能在收取的利息收入中進行扣除,營業稅下的差額征稅政策無法在具體操作中享受到。

                                綜上,保理行業的稅負大幅增加,尤其是增值稅稅負較重,一方面加大了保理公司本身運行成本,提高了保理公司運營的難度,另一方面也不利于保理公司更好地服務實體企業,降低實體經濟的成本,既影響了商業保理公司的展業和快速發展,也影響了解決中小微企業的融資難和融資貴的難題。

                                 

                                保理業務增值稅問題的突破思路

                                針對有追索權保理業務在商業保理中存在重復征稅問題,如果可以引入差額征稅概念,允許商業保理公司在計算增值稅銷售額時扣除融資成本,即扣除支付的利息后的余額為銷售額。

                                明晰司法規定:保理公司再保理業務可以按金融商品買賣征收增值稅,再保理業務已經證明應收賬款作為金融商品的流動性,依據金融市場的風險定價,伴隨保理行業的發展和保理市場的健全,市場將對保理業務形成公允價格,在征管方面,稅務機關可以引入成本加成法或利潤率等計算方法,在必要時對交易的公允性進行判斷并進行調整

                                 


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